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作者：云中流浪

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一：首先有兩個基調需要明確：

1：稅率降低是國家站在高層，基于現(xiàn)實，立足長遠的決策。基于現(xiàn)實：就是沒有如前期兩會工作報告提到的“三擋并兩檔”大幅度降低，因為還有現(xiàn)實考慮還有財政壓力，但增值稅稅率簡并是未來改革方向；站在高層，立足長遠：就是稅率降低是國家站在整個行業(yè)面，以及整個增值稅未來發(fā)展方向思考的。簡單點說就是稅率降低整體層面是重大利好，在增值稅整個鏈條角度，整個稅收層面是給企業(yè)減負的。但是就短期內或具體到某個企業(yè)，甚至更極端點是不是6月份制造業(yè)所有企業(yè)增值稅稅負立馬降低理論上的多少個點。這個還還不一定。但是在高層視角和長遠來看，這是影響深遠的。

2：稅率降低分析要從理論和實務兩個角度來分析。一是理論上分析（或者者說宏觀上分析），比如說寫論文，我們可以把增值稅原理，拿出一些測算數(shù)據(jù)進行計算，然后形成一個結論。二是實務上分析（也可以說從微觀上分析），因為理論和實務還是存在比較大差異的，再加之在我國依法治稅進行中，存在理論和實務，政策與執(zhí)行，精神與文件等錯位的事項。比如增值稅稅率降低，具體現(xiàn)實中企業(yè)是怎么考慮，這些實務中的問題就太多了。

二：其次 談下理論上增值稅問題

1：表一：理論上的增值稅（誰是增值稅的承擔著）

備注：也就是從理論上（增值稅原理）來說，消費者是增值稅的最終負擔者。但是實際上來說，價格涉及的增值稅更多的是企業(yè)企業(yè)，企業(yè)與消費者之間博弈過程，也就是說通常理解的“增值稅是價外稅不影響企業(yè)利潤”，實際上應該說增值稅不影響企業(yè)利潤表而已（會計賬務處理），肯定影響企業(yè)利潤。

2：表格二：最終環(huán)節(jié)銷售額和稅率決定國家稅收

備注：最終環(huán)節(jié)銷項稅額119=第一環(huán)節(jié)應納稅額18+第二環(huán)節(jié)應納稅額37+第三環(huán)節(jié)應納稅額64

如果最終環(huán)節(jié)稅率為16%，我們理論上測算下。如下圖

備注：以上是站在增值稅整個層面來做的理論測算，不是站在某個企業(yè)或者行業(yè)來看問題。站在整體來看，最終的稅率影響國家稅收，也就是稅率降低是國家釋放的重大利好。但是具體到相關行業(yè)、相關環(huán)節(jié)、相關企業(yè)這個測算需要企業(yè)根據(jù)實際進行。

3：假定所有環(huán)節(jié)為17%稅率改為16%稅率的整體測算

備注：以上只是從理論層面，假定所有環(huán)節(jié)從17%變?yōu)?6%稅率的影響，具體實務可能存在差異。

4:增值稅稅負的理論上存在的多種情況

當然增值稅原理來說，本身從理論上也存在多種情況，不會如上圖那么單一，那么簡單說明復雜情況，舉例增值稅中間環(huán)節(jié)減稅，對整個增值稅層面的影響。具體如下圖：

假設中間環(huán)節(jié)免稅測算如下

備注：通過以上兩圖對比，如果中間環(huán)節(jié)免稅，則應納稅額明顯提高（由原來的整體稅負119變?yōu)?20）。所以中間環(huán)節(jié)免費鏈條抵扣傳導喪失，反而加重稅負。中間環(huán)節(jié)免稅將加重下游稅負。我只是簡單舉個增值稅理論層面的這個問題，想說明下就單單從理論層面來說，增值稅也不是那么簡單的事情，更何況現(xiàn)實中復雜的問題。

三：最后說下實務中的問題

1：實務中具體到某企業(yè)看待這個問題，站在企業(yè)微觀角度，我們知道稅率/稅負率/實際繳納增值稅還是不同的。企業(yè)需要考慮的是進項（其中有涉及到業(yè)務與稅務的匹配問題，供應商選擇的問題）,企業(yè)還需考慮的是作為稅局征管指標之一的稅負率問題。所以具體到企業(yè)還是企業(yè)自身站在企業(yè)業(yè)務與稅務，企業(yè)所在當?shù)囟惥终鞴墉h(huán)境等綜合考慮。

2：如果實務和理論差異不大，那么我們考慮的是”增值稅稅負率”的問題。如實務中存在增值稅稅負率未達到當?shù)啬承袠I(yè)指標不能申請十萬位發(fā)票，如未達到增值稅稅負率稅局可能需要企業(yè)自查并提供書面”增值稅稅負偏低的情況說明”等。雖然我們知道增值稅稅負率作為稅收征管的一個參考性量化管理手段，在一定層面也能較好的反映企業(yè)真實納稅情況，但稅企都需站在真實業(yè)務前提下來看待這個問題，脫離了經(jīng)濟業(yè)務實質，就指標論指標肯定是不妥的。

3：站在國家層面，這是基于行業(yè)減負考慮。但是如同增值稅全面營業(yè)稅改增值稅部分企業(yè)稅負不降反而升的情況一樣，一是增值稅全面營改增是通盤考慮，具體到某行業(yè)某企業(yè)，其自身的業(yè)務梳理，進項管控，稅務管理是影響其稅負因素。二是在國家減政放權，減負的同時，后續(xù)管理相對強化了，比如增值稅管理，有了金稅三期工具的上線，營業(yè)稅下的不合規(guī)不合法操作，在金三下立馬現(xiàn)出原形，甚至是在金三下”裸奔”，所以對于不規(guī)范企業(yè)肯定稅負是影響的。

4：具體政策我們以后續(xù)財稅文件為主，政策如何落地，企業(yè)如何配套實施。都是后續(xù)企業(yè)根據(jù)政策結合業(yè)務進行梳理。比如合同簽訂的涉稅條款的更新維護，供應商比價模式稅收考慮的更新等等，至于實務部分企業(yè)甚至對于剛出的政策就開始進行所謂的”籌劃”，這個肯定后續(xù)有相關政策規(guī)定的（一切籌劃必須以不違法為前提）。

備注:個人觀點僅供參考，具體以法律法規(guī)為準。

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